下列事项中，可以确定为特别风险的有（）

• A、超常的重大的关联方交易
• B、收入存在舞弊的风险
• C、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
• D、存货跌价准备计提存在的风险
• E、固定资产折旧计提存在的风险

下列关于分析程序的阐述，正确的是（ ）

• A、通过仅研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价
• B、在了解内部控制时，分析程序必须使用
• C、分析程序适合控制测试
• D、在审计完成阶段使用分析程序，主要集中在财务报表层次

A注册会计师负贵审计甲公司2019年度财务报表。甲公司2019年12月31日应收账款余额为5000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为

3000万元。相关事项如下:

(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但

甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，

将其归入审计工作底稿。

(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得

了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、

对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

(3)审计项目组成员根据甲公司财务提供的境外客户Y公司财务负责人私人邮箱，

发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余

额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

(4)中公可各尸乙公可的凹田佣b亚舰比中公可炸国木f100力儿0T一可用百印

人员口头解释，甲公司于2019年12月末销售给Z公司的批产品，在2019年末

尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施

其他审计程序。

(5)实施函证的3000万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950

万元，审计项目组对此实施了替代程序:对其中的500万元查看了期后收款凭

证;对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发

票，未发现例外事项。

(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40 %

的应收账款余额也不存在错报，无须实施进步审计程序。

要求:针对上述第(1) 至(6) 项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。

如不恰当，简要说明理由。（本题12分）