自考《国际财务管理》章后练习题及答案：第十六章

第16章
 
【题16—1】设一个A国母公司在B国设有一个子公司及附属有一个C国孙公司。A国母公司当年境内所得为1000万美元；C国孙公司当年所得额为500万美元，C国公司税率为40%，，实纳税额200万美元，税后利润分配给B国子公司的股息为30万美元；B国子公司当年包括股息在内的所得额为400万美元，B国公司税率为50%，实纳税额200万美元，税后利润分配给A国母公司的股息为50万美元；A国公司税率为60%。
要求：计算在A国实行抵免法的情况下。该母公司在A国的应纳税额。（假定不考虑对股息征收预提所得税的因素）
【题16—1】答案
（1）母公司股息应归属的外国公司税=[50/（1-50%）]×50%+[30/（1-40%）]×40%×[50/（400-200）]=50+20×25%=55（万美元）
（2）母公司股息还原为税前利润=[50/（1-50%）]+[30/（1-40%）]×40%×[50/（400-200）]=100+5=105（万美元）
（3）抵免前母公司的应纳税额=（1000+105）×60%=663（万美元）
（4）抵免限额=663×[105/（1000+105）]=63（万美元）
（5）母公司在A国实纳税额=663-55=608（万美元）
 
【题16—2】甲国母公司C在某一纳税年度获得所得1000万美元，甲国所得税税率为30％，乙国的子公司D在同一纳税年度在乙国获得所得500万美元，乙国所得税税率为40％，乙国对子公司的所得减征50％，乙国子公司D分给母公司C的股息为100万美元。要求：计算在税收饶让抵免的情况下，母公司C应向甲国政府缴纳的所得税税额。
【题16—2】答案
计算步骤如下：
（1）子公司D已向乙国缴纳的所得税税额：500×40％×（1-50%）=100（万美元）
（2）子公司D享受的税收优惠视同已纳税额：500×40%×（1-50%）=100（万美元）
    （3）两项合计：100+100=200（万美元）
    （4）子公司D分给母公司C的股息应承担的税收：200×100÷（500-200）≈66.67（万元）
    （5）子公司D分给母公司C的股息还原为税前所得：100＋66.67=166.67（万美元）
（6）母公司 C应税总所得：1000＋166.67=1166.67（万美元）
    （7）间接抵免限额：1166.67×30%×166.67÷1166.67=50（万美元）
    （8）允许抵免的税额：由于母公司C所得承担的国外税额为66.67万美元，大于间接抵免限额50万美元，所以允许抵免的税额为50万美元。
（9）母公司C应向甲国政府缴纳的所得税额为：（1000+166.67）×30%-50=300（万美元）
    从以上计算可以看到：在税收饶让抵免下，子公司D在乙国享受的减免税收优惠，已由甲国政府予以抵免。如果不进行饶让抵免，这部分减免税承担的税收25万美元［100×100÷（500-100）］就会转化为母公司C所在国甲国的税收收入，母公司不会得到乙国给予子公司的任何好处。